匯算清繳丨業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的注意事項！
2022-02-28
2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時限額扣除，那么業(yè)務(wù)招待費稅前扣除有哪些注意事項？一起來看看吧。
A公司為北京互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，張某為A公司的銷售部經(jīng)理。張某出差到上海拜訪代理商B公司，發(fā)生如下費用是否屬于業(yè)務(wù)招待費：1. 張某請B公司的負責(zé)人吃飯并送一盒茶葉給負責(zé)人，該餐費和茶葉支出是否屬于業(yè)務(wù)招待費？2. 張某報銷工作期間的餐費，該支出取得餐飲發(fā)票，是屬于業(yè)務(wù)招待費還是福利費？3. A公司在某酒店舉辦代理商大會，開會期間發(fā)生的與會議相關(guān)伙食費取得餐飲發(fā)票，該項支出是否屬于業(yè)務(wù)招待費列支范圍？一、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策依據(jù)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策主要為以下四條：1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。稅法并未明確界定業(yè)務(wù)招待費的列支范圍。業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的招待費用。在實際操作中，企業(yè)因發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為而產(chǎn)生的費用一般作為業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費通常包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的宴請客戶及因接待業(yè)務(wù)相關(guān)人員發(fā)生的餐費、住宿費、交通費及其他費用，以及向客戶及業(yè)務(wù)相關(guān)人員贈送禮品等開支。企業(yè)需要注意餐費和業(yè)務(wù)招待費的區(qū)別和聯(lián)系。業(yè)務(wù)招待費包括餐費，但是企業(yè)發(fā)生的餐費不等同于業(yè)務(wù)招待費，可能是福利費等其他費用支出。企業(yè)主要從餐費發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對象等方面進行區(qū)分，用于招待客戶的餐費應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費進行處理，不得分解計入其他項目。同時企業(yè)還需要注意區(qū)分業(yè)務(wù)招待費、會議費和業(yè)務(wù)宣傳費的區(qū)別和聯(lián)系。不能將業(yè)務(wù)招待費列支范圍的支出，作為會議費等可直接稅前扣除的費用支出扣除；也不能將業(yè)務(wù)招待費列支范圍的支出，作為業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除。【如上例】A公司為北京互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，張某為A公司的銷售部經(jīng)理。張某出差到上海拜訪代理商B公司，張某請B公司的負責(zé)人吃飯并送一盒茶葉給負責(zé)人，該餐費和茶葉支出屬于業(yè)務(wù)招待費。但如果張某報銷工作期間的餐費，該支出雖取得餐飲發(fā)票，但不屬于業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)作為福利費。A公司在某酒店舉辦代理商大會，開會期間發(fā)生的與會議相關(guān)伙食費取得餐飲發(fā)票，該項支出也不屬于業(yè)務(wù)招待費列支范圍。企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)取得合規(guī)稅前扣除憑證，稅前扣除憑證包括內(nèi)部憑證和外部憑證。同時應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時間地點等留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性。【例】C公司為咨詢公司，C公司員工李某在某餐飲公司招待客戶，取得該公司開具的餐飲發(fā)票。C公司在報銷該項支出時，除取得合規(guī)餐飲發(fā)票外，還應(yīng)有招待目的、招待人員、招待時間地點等信息的內(nèi)部審批文件。四、注意業(yè)務(wù)招待費的計稅基數(shù)業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)還包括從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收入。【例】D公司為北京食品制造企業(yè)，2021年D公司取得食品銷售收入2600萬元，房屋出租收入300萬元；因鄭州洪災(zāi)D公司將市值100萬元自制食品捐贈給紅十字會。D公司2021年業(yè)務(wù)招待費稅前扣除計算基數(shù)為3000萬元（2600+300+100）。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。此情形下企業(yè)在稅前扣除其業(yè)務(wù)招待費時，不受“最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”條件的限制。【例】F公司為新建啤酒廠，2021年處于籌建期在建設(shè)廠房階段。2021年度發(fā)生與籌辦相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出為50萬元，則應(yīng)將30萬（50×60%）計入企業(yè)籌辦費，按籌辦費規(guī)定稅前扣除。注意：未實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不能稅前扣除。企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費才可以按規(guī)定在稅前扣除。會計上計提的但未實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不得稅前扣除，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)做納稅調(diào)增處理。業(yè)務(wù)招待費的60%為可以限額扣除的支出。企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的40%和超限額部分，在當(dāng)年不得稅前扣除，也不可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。【例】D公司為北京食品制造企業(yè)，2021年D公司取得食品銷售收入2600萬元，房屋出租收入300萬元；因鄭州洪災(zāi)D公司將市值100萬元自制食品捐贈給紅十字會。D公司2021年度業(yè)務(wù)招待費列支200萬元，其中計提業(yè)務(wù)招待費140萬元、實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費60萬元。D公司計提未實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費140萬元不得稅前扣除。D公司業(yè)務(wù)招待費扣除限額=3000×5‰=15萬元<36萬元因此，D公司準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為15萬元。D公司應(yīng)納稅調(diào)增185萬元（140+60-15）。
